1、第1年计提坏账准备:1000000*3‰=3000

　　借:资产减值损失3000

　　贷:坏账准备3000

　　2、第2年发生坏账损失

　　借：坏账准备6000

　　贷：应收账款--甲单位1000

　　贷：应收账款--乙单位5000

　　3、年末应收账款余额为1200000时,计提:1200000*3‰=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元.

　　借:资产减值损失6600

　　贷:坏账准备6600

　　4、已冲销的上年应收账款又收回

　　借：应收账款--乙单位5000

　　贷：坏账准备5000

　　同时：

　　借：银行存款5000

　　贷：应收账款5000

　　5、期末应收账款余额为1300000时,1300000*3‰-（3600+5000）=-4700

　　由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回.

　　借：坏账准备4700

　　贷：资产减值损失4700