当预期税率发生变化时，递延所得税资产怎么计算？【例2】甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％

　　当预期税率发生变化时，递延所得税资产怎么计算？

　　【例2】甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为33％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税收益为（）万元。

　　A.36B.54C.126D.159【答案】D【解析】本题首先看到的是固定资产和预计负债两个项目，逐个项目分析：固定资产项目：期初余额=期初暂时性差异×期初税率=（72/18%）×18%=72（万元），期末余额=期末暂时性差异×期末税率=（6600-6000）×33%=198（万元），因此固定资产项目的递延所得税收益=期末余额-期初余额=198-72=126（万元）预计负债项目：期初余额=期初暂时性差异×期初税率=0×18%=0（万元），期末余额=期末暂时性差异×期末税率=（100-0）×33%=33（万元），因此预计负债项目的递延所得税收益=期末余额-期初余额=33-0=33（万元）。预计负债在期初并不存在，所以期初为零。总的递延所得税收益=126+33=159（万元），选项D正确。

　　问题点：教材中“企业适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。”固定资产期初递延所得税资产不是应该为：（72/18%）*33%=132吗？为什么答案中期初还是按72算呢？